价外费用与价内费用怎么区别

　　一、价外费用根据税种不同，费用内涵不同：
　　增值税价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款
项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。
　　消费税价外费用，是指价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。但下列项目不包括在内：（一）同时符合以下条件的代垫运输费用：
1.承运部门的运输费用发票开具给购买方的；2.纳税人将该项发票转交给购买方的。（二）同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：
1.由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；2.收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；3.所收款项全额上缴财政。
　　营业税价外费用，包括收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、罚息及其他各种性质的价外收费，但不包括同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：（一）由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；（二）收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；（三）所收款项全额上缴财政。
　　资源税价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。但下列项目不包括在内：（一）同时符合以下条件的代垫运输费用：1.承运部门的运输费用发票开具给购买方的；2.纳税人将该项发票转交给购买方的。（二）同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：1.由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；2.收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；3.所收款项全额上缴财政。
　　车辆购置税“价外费用”是指销售方价外向购买方收取的基金、集资费、返还利润、补贴、违约金（延期付款利息）和手续费、包装费、储存费、优质费、运输装卸费、保管费、代收款项、代垫款项以及其他各种性质的价外收费。
　　二、严格来说没有价内费用的说法。通常理解的价内费用是真正销售产品的货款，包括下列各项：(1)买价。指进货发票所注明的货款金额。(2)运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等费用。(3)运输途中的合理损耗。(4)入库前的挑选整理费用。(5)按规定应计入成本的税金。如进口物资按规定支付的进口关税。(6)其他费用。如大宗物资的市内运杂费。但市内零星运杂费、采购人员的差旅费和采购机构的经费，以及企业供应部门和仓库的经费等，一般都不包括在存货的实际成本中。
　　三、严格来说没有价内费用的说法，通常理解的价内费用体现产品的成本，体现产品的购置价内属性；税务规定价外费用也要并入销售额计算增值税，是为了避免一些企业通过价外费用的形式偷逃税款。

　　按照我国《商品流通企业会计制度》的规定，商品出口销售收入应以离岸价作为确认基础，商品离岸后发生的运费、保险费、佣金等，只要能够按出口商品对象进行归集的，都视同价外费用，作冲减出口商品的销售收入处理。而《收入》准则则规定，商品出口销售收入应按合同注明的成交价作为确认基础，出口发生的相关费用随成交价的不同其归属也不同：

　　按离岸价格成交时，确认的收入为合同注明的离岸价，离岸后发生的相关费用为价外费用，不包含在收入之内；按工厂价格成交时，确认的收人为出厂价，工厂到口岸之间的费用和离岸后发生的相关费用为价外费用，不包含在收入之内；按到岸价格成交时，确认的收人为合同注明的到岸价，离岸后发生的相关费用为价内费用，包含在收入之内；按成本加运费价格成交时，确认的收人为合同注明的成本加运费价，离岸后发生的相关费用为价内费用，包含在收入之内。

　　笔者现将按《收入》准则和《商品流通企业会计制度》（表内简称为《行业制度》）对价内、价外费用确认情况的比较列表如下：

　　在进行会计处理时，价内费用应记人“营业费用”，而不是冲减销售收入；价外费用如果属于代垫款性质，应记人“应收账款”，如果由销售企业负担，也应记入“营业费用”。

　　但是，在实际出口业务中，有时并不一定严格按照以上四种价格模式成交，例如，合同既规定了货物成交价，又明确离岸后的运费、保险费等费用由买方根据实际发生金额另行支付。此时，运费、保险费等应如何处理呢？关键要看发票价格如何开具，如果发票价格包含了运费、保险费等费用，则应作价内费用处理，反之，则应列为应收账款，作价外费用处理。

　　由于价内费用的影响，按《收入》准则确认的收入与按《商品流通企业会计制度》确认的收入存在差异，两者的差额即等于价内费用的金额。这种差异会影响以销售收入为计税基础的流转税。但由于大多数出口商品的增值税、消费税适用零税率，因此，对免征增值税、消费税的出口商品而言，实际不会产生纳税影响。